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Liquidación-Factura: Tratamiento Tributario, Contabilización y Ejemplo Práctico
La Liquidación-Factura es un documento tributario regulado por el artículo 73 del Decreto Ley N.º 825 (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios).
Se utiliza cuando una persona o empresa (mandatario) vende bienes o presta servicios por cuenta de otra (mandante), debiendo posteriormente rendir cuenta de la operación realizada.
Este documento cumple simultáneamente dos funciones:
| Función | Descripción |
| Liquidación | Rinde cuentas de la venta realizada por cuenta ajena. |
| Factura | El mandatario cobra su comisión y el mandante recupera el IVA debito fiscal. |
Actores involucrados
En una operación documentada mediante liquidación-factura participan tres actores.
| Actor | Rol | Tratamiento contable |
| Mandante | Dueño del bien o servicio. Da instrucción de venta. | Reconoce la venta como ingreso propio. Registra IVA debito fiscal. |
| Mandatario | Vende a nombre propio por cuenta del mandante. | NO registra la venta como ingreso. Usa cuenta puente (pasivo). Solo reconoce su comisión. |
| Comprador | Adquiere el bien o servicio. | Recibe factura ordinaria del mandatario. Usa IVA como crédito fiscal. |
Ejemplo practico paso a paso
Supuesto: Una distribuidora (mandante) encarga a una comercializadora (mandatario) que venda mercadería por un precio neto de $1.000.000. La comisión acordada es del 10% sobre la venta neta.
Paso 1 - El mandatario emite factura al comprador final
El mandatario factura a nombre propio, pero por cuenta del mandante:
| Concepto | Monto |
| Precio neto de la venta |
$1.000.000 |
| IVA (19%) |
$190.000 |
| Total facturado al comprador |
$1.190.000 |
Asiento contable del mandatario (cuenta puente):
| Cuenta | Debe | Haber |
| Caja / Cuentas por cobrar |
$1.190.000 |
|
| Cuentas por pagar mandante |
|
$1.000.000 |
| IVA debito fiscal |
|
$190.000 |
Paso 2 - El mandatario emite la liquidación-factura al mandante
Posteriormente, el mandatario emite la liquidación-factura al mandante para rendir cuenta de la venta realizada y formalizar el cobro de su comisión.
| Concepto | Monto |
| (+) Venta bruta neta cobrada al comprador |
$1.000.000 |
| (-) Comisión del mandatario (10%) |
-$100.000 |
| (=) Monto liquido al mandante |
$900.000 |
| IVA sobre la comisión (19% de $100.000) |
$19.000 |
| Total a transferir al mandante (con IVA comisión descontado) |
$1.071.000 |
Paso 3 - Asientos contables del mandante
Al recibir la liquidación-factura, el mandante registra la venta efectuada.
Reconocimiento de la venta
| Cuenta | Debe | Haber |
| Cuentas por cobrar (mandatario) |
$1.190.000 |
|
| Ventas |
|
$1.000.000 |
| IVA debito fiscal |
|
$190.000 |
Registro de la comisión
| Cuenta | Debe | Haber |
| Gasto comisión mandatario |
$100.000 |
|
| IVA crédito fiscal |
$19.000 |
|
| Cuentas por pagar (mandatario) |
|
$119.000 |
Paso 4 - Liquidación del saldo y pago final
El mandatario descuenta su comisión y el IVA correspondiente antes de transferir los fondos.
| Concepto | Monto |
| Total recaudado del comprador (con IVA) |
$1.190.000 |
| Menos: comisión + IVA sobre comisión |
-$119.000 |
| Transferencia neta al mandante |
$1.071.000 |
Asiento contable del mandante al recibir el pago:
| Cuenta | Debe | Haber |
| Banco |
$1.071.000 |
|
| Cuentas por pagar comisión (mandatario) |
$119.000 |
|
| Cuentas por cobrar (mandatario) |
|
$1.190.000 |
Principales conceptos a recordar
El mandatario no registra la venta como ingreso: El mandatario actúa por cuenta del mandante, por lo que utiliza una cuenta puente o de pasivo para registrar los montos recaudados.
El mandante reconoce la venta completa: La venta corresponde económicamente al mandante, quien debe reconocerla como ingreso propio, aun cuando no haya emitido directamente la factura al comprador final.
El IVA de la venta corresponde al mandante: El IVA generado por la operación constituye débito fiscal del mandante.
El IVA de la comisión tiene un tratamiento independiente: La comisión cobrada por el mandatario genera:
- Débito fiscal para el mandatario.
- Crédito fiscal para el mandante.
La liquidación-factura respalda la operación: La liquidación-factura constituye el documento tributario que respalda la rendición de cuentas y el tratamiento del IVA asociado a este tipo de operaciones.
Base legal
- Artículo 73 del Decreto Ley N.º 825 (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios).
- Circular N.º 27 de 1975 del Servicio de Impuestos Internos (SII).